Когда используется ставка 18% по налогу на добавленную стоимость?

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе России по праву считается одним из наиболее сложных. Законодательные нормы по данному налогу содержат множество неоднозначных вопросов, касающихся порядка его расчета. Различные нюансы формирования налоговой базы по НДС всегда вызывали вопросы у бухгалтеров.

Одним из важных элементов налогообложения являются налоговые ставки. Налоговый кодекс выделяет 5 ставок НДС, для применения которых важно правильно квалифицировать хозяйственные операции, являющиеся объектом налогообложения. В данной статье мы рассмотрим ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения.

Общие положения

Налоговым кодексом предусмотрены две группы ставок НДС:

Основные налоговые ставки применяются для определения суммы налога по общепринятой методике: путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В отличие от основных, расчетные ставки применяются в целях выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. К основным ставкам относятся следующие:

В качестве расчетных Налоговый кодекс выделяет две налоговые ставки:

Рассмотрим указанные ставки подробнее.

Основная ставка 18%

Если основные ставки 10% и 0% являются скорее исключением из общего правила, то ставка 18% применяется в подавляющем большинстве случаев. Другими словами, операции, прямо не поименованные в Налоговом кодексе в качестве оснований для применения других ставок, облагаются налогом по ставке 18%.

Как указывалось выше, сумма налога с использованием основной ставки рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка.

Проиллюстрируем порядок расчета НДС на простом примере.

Основная ставка 10%

Данная ставка относится к определенным категориям товаров, закрытый перечень которых определен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса.

Соответственно, для применения такой пониженной ставки необходимо убедиться, находится ли реализуемая продукция в законодательно установленном списке.

К группам товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, относятся, в частности, следующие:

— продовольственные товары, например: мясо и продукты из мяса (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты (в том числе мороженое), яйца и продукты из яиц, растительное масло, маргарин, сахар, соль, хлебобулочные изделия, крупы, мука, живая рыба (кроме ценных пород), морепродукты, овощи и другие продукты питания;

— детская продукция, например: трикотажные и швейные изделия, обувь, детские кровати, коляски, игрушки, школьные принадлежности и т.п.;

— практически все периодические печатные издания, за некоторым исключением. В данном контексте под периодическим печатным изданием понимаются журналы, газеты и другие аналогичные издания, выходящие в тираж не реже одного раза в год, и имеющие свое индивидуальное название и порядковый номер выпуска.

Важно иметь в виду, что как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.

Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18%. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%;

— медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия;

— реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.

Необходимо иметь в виду, что соответствующая продукция облагается НДС по ставке 10% только в том случае, если определенные категории товаров, содержатся в постановлениях Правительства Российской Федерации, конкретизирующих те или иные группы продукции.

Например: для применения ставки 10% в отношении лекарственных препаратов необходимо наличие регистрационных удостоверений на конкретные наименования. Если регистрационное удостоверение отсутствует или срок его действия истек, применение пониженной ставки недопустимо.

Схема расчета НДС при применении налоговой ставки 10% будет аналогична расчету налога по ставке 18%.

Основная ставка 0%

Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС».

Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий. В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке. К ним относятся, в частности, следующие:

— реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России;

— оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации;

— услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;

— реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;

— реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;

— и другие операции.

Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Порядок получения права на применение данной ставки установлен статьей 165 Налогового кодекса.

В частности, нужно предоставить:

— копию контракта с зарубежным контрагентом, предметом которого является операция, подлежащая налогообложению НДС по ставке 0% (например: реализация в режиме экспорта);

— копию таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в процедуре экспорта;

— копии товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара на экспорт;

— и другие документы.

С подробным перечнем документации, предоставляемой в налоговый орган в зависимости от вида операции, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, можно ознакомиться в статье 165 НК РФ.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110

В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%.

Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок.

На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула:

Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).

Другими словами, расчетные ставки складываются по формулам: 18 / (100 + 18) и 10 / (100 + 10).

Аналогичным образом с применением ставки 10/110 рассчитывается НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%.

Также расчетные ставки применимы, в частности:

  • при удержании налога налоговыми агентами;
  • при реализации имущества, приобретенного у третьих лиц и включающего в себя сумму налога;
  • при реализации автомобилей, купленных у физических лиц;
  • при передаче имущественных прав;
  • а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Содержание

В чем отличие и когда применять ставку НДС 18% и 18%/118%?

Ставка 18/118 НДС является расчетной и применяется в особых случаях, оговоренных в п. 4 ст. 164 НК РФ. К расчетным, кроме ставки 18/118 НДС, также относится 10/110 НДС. О существующих ставках налога, формуле расчета и перечне случаев применения расчетных ставок — далее в статье.

Существующие ставки НДС

Помимо расчетных ставок, применяемых в особом режиме (п. 4 ст. 164 НК РФ), существуют основные ставки НДС. К ним относятся:

1. Ставка НДС 0%, случаи применения которой приведены в п. 1 ст. 164 НК РФ.

2. НДС по ставке 10% исчисляется на основании условий, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ.

См. также материалы:

3. Ставка НДС 18% применяется на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Случаи применения ставки НДС 18%

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях реализации товаров (работ, услуг), которые не относятся к пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поскольку перечень пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ является закрытым, подавляющее большинство операций внутри отечественного рынка облагается по ставке 18% НДС. Таким образом, применение ставки НДС 18% определяется отсутствием указанной операции по реализации в перечне обложения по основным ставкам 0 и 10% и расчетным ставкам налога.

Это интересно:  Дата формирования отчета по кредитной карте Сбербанка

Формула расчетных ставок НДС

Расчетные ставки соответствуют ставкам налогообложения 10% и 18% НДС. Однако рассчитываются они отношением процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Формулы для расчета ставок:

Случаи применения расчетных ставок НДС

Все случаи применения расчетных ставок НДС приведены в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются:

  1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ. Налоговая база по НДС может быть увеличена только на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, то есть в ситуациях, когда фактически данные суммы являются частью выручки. Если такие суммы признаны относящимися к выручке от продаж, то они также должны облагаться налогом. Налоговая ставка по дополнительным денежным суммам зависит от ставки по основным операциям. Так, если ставка налога на основную операцию была 10%, то дополнительная сумма будет облагаться налогом 10/110, так как с этой суммы удерживается расчетный налог (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если налогообложение основной суммы проводилось по ставке 18% НДС, то расчетная ставка для дополнительно полученных сумм, связанных с выручкой, составит 18/118.
  2. Получении авансов по предстоящей поставке или передаче имущественных прав.
  1. Удержании налога агентами по НДС.
  1. Расчетная ставка НДС при реализации имущества, учитываемого вместе с налогом.

Налоговым кодексом РФ регламентировано применение расчетной ставки при реализации имущества, учитываемого вместе с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, приобретенного на стороне. Реализация его облагается по ставке 18/118 или 10/110. К такому имуществу относятся:

  • основные средства, покупаемые за счет целевого финансирования из бюджета и оплачиваемые с учетом НДС, не подлежащего вычету (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-11/83);
  • имущество, полученное безвозмездно и учитываемое по стоимости с учетом налога, уплаченного передающей стороной;
  • основные средства, учтенные по стоимости с учетом налога;

Кроме того, по расчетной ставке облагаются операции по реализации:

  • сельхозпродукции и продуктов переработки по п. 4 ст. 154 НК РФ;
  • автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Заполнение счетов-фактур по расчетным ставкам

Счет-фактура при реализации имущества, состоящего на учете предприятия по стоимости, включающей НДС, определен правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно данным правилам:

      • в графу 5 вносится межценовая разница с учетом налога;
      • в графе 8 отражается расчетная сумма налога (подп. «д», «з» п. 2 правил заполнения);
      • графа 7 отражает расчетную ставку, которая применима в данной ситуации, ставка при этом указывается без символа % (т. е. 18/118 и т. д.);
      • в графах 4 и 9 указывается полная цена и стоимость продажи с НДС.

Случаи, когда применяются расчетные ставки НДС, описаны в п. 4 ст. 164 НК РФ. Расчетные ставки НДС определяются как отношение процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку. В счетах-фактурах расчетная ставка указывается в графе 7 как 18/118 или 10/110 без указания символа %.

Ставка НДС 18% и 10%

НДС ― один из самых собираемых и наиболее значимых налогов на территории РФ. Имея косвенный характер начисления, конечное бремя ложится на покупателей товаров, материалов, оказываемых услуг. Ставка налога зависит от вида продукции, а также вида деятельности субъекта. В статье раскроем, что такое ставка НДС 18% и 10%, в каких случаях она используется, а также приведем пример расчета по ставке НДС 18%.

Что такое НДС?

Налог на добавленную стоимость входит в состав федеральных налогов. Признается косвенным. Его итоговый размер, который входит в полную стоимость товара, оплачивает покупатель при приобретении необходимого товара или при получении услуги. Оплаченный покупателем поставщику налог перечисляется в бюджет, чем и пополняет казну государства.

Налогом облагается большая часть товара и услуг. Списки освобожденных ценностей и проводимых работ от налогообложения закреплены на законодательном уровне.

Ставка НДС 18%, 10%, 0%

Действующим российским законодательством применяется несколько ставок налога. Основная из них ― 18%. Рассчитывается в случаях, когда применение иных ставок невозможно.

Применение НДС в размере 10% считается льготным условием и применяется к ограниченной категории товаров, таким как жизненно необходимые продукты питания (молоко, хлеб, мясо, мука, яйца и прочие), детские товары, печатные изделия и прочие.

Ставка НДС 0% используется при пересечении товаров через таможенную территорию России. НДС на товары уплачивается в таких случаях не поставщикам, а непосредственно в бюджет страны поступления.

Ставки налога 10/110 и 18/118 применяются как расчетные в следующих случаях:

  • получение суммы в виде страховых выплат, проценты по товарным кредитам, финансовая помощь в результате реализации товаров;
  • поступление денежных средств в счет предстоящей отгрузки, поставок;
  • передача имущественных прав;
  • удержание налога в качестве налогового агента;
  • реализация сельхозпродукции, закупленная ранее у физ.лиц;
  • продажа приобретенных у физ. лиц (не признанных плательщиками НДС) автомобилей;
  • при прочих условиях, закрепленных законодательно.

Ставка НДС 18% и 10%: таблица объектов начисления и плательщиков

Более подробная информация о ставках НДС приведена в таблице ниже.

Скачать перечень товаров со ставкой НДС 10%, 0%

Ниже представлен весь перечень товаров по налоговому кодексу РФ , у которых ставка НДС 10 и 0%.

Ставка НДС 18% и 10%: как рассчитать?

Для того чтобы узнать сумму НДС при реализации товаров или услуг, необходимо определиться с изначальной ставкой налога. Если реализация товара происходит в пределах территории РФ, используется 10% или 18%. Для определения суммы НДС на первоначальную стоимость материалов начисляется налог в требуемом размере.

Например, продукция подлежит реализации по цене 100 рублей за единицу. Сумма НДС в размере 18% равна 100 рублей*18% = 18 рублей. Общая стоимость товара, предъявляемая покупателю, рассчитывается как сложение цены без НДС и размера налога, то есть 100 рублей + 18 рублей = 118 рублей.

Аналогичен порядок расчета НДС по ставке 10%. При цене 100 рублей сумма налога равна 10 рублям, общая стоимость ― 110 рублей.

Если предусмотрено налогообложение по ставке 0% в случаях пересечения ценностей через границу или при оказании международных перевозок, получателю необходимо самостоятельно исчислить налог и оплатить полученную сумму в бюджет. Начисление НДС происходит исходя из вида продукции по ставке 10% или 18% по вышеуказанным правилам.

Как выделить налог из общей суммы?

При использовании расчетной ставки НДС 10/110 или 18/118 применяется обратный порядок. Если необходимо выделить НДС из поступившей в качестве аванса в счет будущих поставок суммы, определяются со ставкой налога. В случаях, когда отгружаемый товар не входит в список ценностей, по которым применяется льготное налогообложение, используется для расчета ставка 18/118.

Ставка НДС 18%: учет и пример расчета

  1. Дт 62 ― Кт 90-1 ― 236 000 рублей ― отгрузка товара поставщику.
  2. Дт 90-3 ― Кт 68 ― 36 000 рублей ― начислен налог с отгрузки.
  3. Дт 51 ― Кт 62 ― 236 000 рублей ― погашена задолженность ООО «Схема» за товар.
  4. Дт 51 ― Кт 76 ― 3 000 рублей ― перечислена штрафная сумма.
  5. Дт 76 ― Кт 91-1 ― 3 000 рублей ― отражен прочий доход за счет поступившего штрафа.
  6. Дт 91-2 ― Кт 68 ― 458 рублей (3000/118*18) выделен НДС с суммы штрафа.

Таким образом, после проведенных операций в общий размер налога, подлежащего к уплате в бюджет, вошли 458 рублей за счет полученных перечисленных штрафных сумм.

Применение расчетной ставки НДС

Начисление НДС происходит при реализации ценностей на территории РФ. Исключением являются товары и услуги, освобожденные от налогообложения. Субъекты, применяющие льготные режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) также вправе не начислять налог при продаже. При наличии некоторых обстоятельств (недостаточный размер доходов за предыдущие периоды) организации и предприниматели также могут получить освобождение от уплаты налога.

Для перечисленных категорий расчетные ставки по НДС при получении авансов в счет предстоящих отгрузок не применяются. Однако использование льготных режимов не освобождает от обязанностей налоговых агентов по НДС, которые возникают при:

  • приобретение ценностей у лиц, не являющихся резидентами РФ;
  • при операциях с имуществом, принадлежащим муниципальным властям и органам гос.управления.
Это интересно:  Как расчитывается размер пособия по безработице?

Размер расчетной ставки 10/110 или 18/118 отражается в декларации по НДС. Получение денежных средств, на которые требуется начисление налога, должно сопровождаться и составлением документов ― счетов-фактур. В них указываются расчетные ставки 10/110 или 18/118 без указания знака «%».

Для чайников: НДС (налог на добавленную стоимость). Налоговая декларация, налоговые ставки и порядок возмещения НДС

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) – задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога на добавленную стоимость в полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для «чайников»: НДС – это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

— стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

— стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

— стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС – это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

Налоговые ставки по НДС

В России налоговые ставки по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для «чайников») НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки – 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров – это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать таможенные процедуры. Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

  1. Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
  2. Таможенная декларация на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для «чайников» НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке – 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для «чайников»: НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

  1. Определение налогооблагаемой базы.
  2. Начисление НДС.
  3. Определение суммы налоговых вычетов.
  4. Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

— общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

— плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для возмещения налога.

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Это интересно:  Могу ли я вернуть товар в аптеку

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

Снижение ставки НДС с 20% до 18%: отражение операций переходного периода

1. Выписка документов (накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.п.) при реализации после 1 января 2004 года товаров, работ, услуг, облагавшихся до 1 января 2004 года НДС по ставке 20%, должна осуществляться с НДС по ставке 18%.

Для отражения операций «переходного» периода необходимо учесть следующие моменты:

1. Снижение ставки НДС, вообще говоря, означает уменьшение продажной цены с НДС (именно это является наиболее точным отражением изменения законодательства, без каких-либо изменений в ценовой политике). Однако, вполне возможно, что руководство предприятия примет иное решение, например, оставить прежними отпускные цены с НДС, что фактически означает повышение отпускных цен без НДС.

б) Тот же случай, но руководством принято решение о сохранении отпускных цен с НДС, несмотря на снижение ставки НДС. Тогда новая цена без НДС равна 3600 * 100 / 118 = 3050,85 руб.

2. Ситуация, сходная с описанной выше, возникает и у комиссионера, при наличии у него остатков нереализованных комиссионных товаров. В этом случае решение об изменении цен должен принимать комитент. При изменении цены с НДС следует скорректировать остатки по счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

3. Если исполнение договоров предполагается осуществлять после 1 января 2004 года, то следует заранее предусматривать во всех документах (договорах, счетах на оплату и т.д.) ставку НДС 18% вместо ставки 20%. Даже если договор был заключен ранее со ставкой НДС 20%, закон в любом случае имеет приоритет перед договором, и в 2004 году будет применяться ставка 18%.

2. Отражение в книге продаж и книге покупок

В настоящее время формы книг продаж и покупок и порядок их заполнения регулируются постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Если в данный документ не будет внесено изменений, то, по нашему мнению, продажи с НДС по ставке 18% (а также с применением расчетной ставки 18% / 118%) должны отражаться в тех же графах, что и ранее — продажи с НДС 20% (соответственно, покупки — тоже).

Здесь также выявляется проблема, возникающая только у тех, кто определяет выручку «по оплате» — какую ставку НДС следует применять, если отгрузка была осуществлена в 2003 году, а оплата поступила в 2004 году.

Сейчас на этот счет существует два мнения.

Другое мнение — в том, что обязанность по уплате НДС связывается именно с возникновением налоговой базы, а не с моментом ее определения для исчисления налога, установленным статьей 167 НК РФ. При этом появление налоговой базы обуславливается возникновением объекта налогообложения. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) в 2003 году у налогоплательщика возникает налоговая база и, следовательно, появляется обязанность по внесению в бюджет НДС, исчисленного по ставке, действующей в указанный период времени (20 %).

Данный вывод основывается на положениях пункта 1 статьи 168 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Поскольку сумма НДС выделена в цене товара с учетом норм НК РФ, действующих в период применения ставки НДС 20 %, эта сумма налога должна быть перечислена в бюджет.

В типовых конфигурациях системы программ «1С:Предприятие» пользователи смогут выбирать, какой из указанных точек зрения следовать.

3. Отгрузка под авансы, полученные до 1 января 2004 года

В этом случае применяются следующие правила:

  • размер НДС, исчисленного с реализации (по ставке 18%) не зависит от того, был ли ранее получен аванс и по какой ставке был исчислен с него НДС;
  • закон, в соответствии с которым вместо ставки 20% применяется ставка 18%, имеет приоритет перед ранее подписанным контрактом, в котором оговорен НДС по ставке 20%;
  • к вычету при реализации принимается НДС с аванса, который был фактически начислен в бюджет (например, по ставке 20% / 120%).

Следует также отметить, что платить НДС с аванса, полученного в 2003 году, нужно в любом случае по ставкам, действующим в 2003 году (например, 20% / 120%), даже если заранее известно, что отгрузка будет произведена в 2004 году. Это связано с тем, что включение аванса в налоговую базу происходит в период его получения.

4. Оплата приобретенных до 1 января 2004 года ценностей

Ценности, приобретенные до 1 января 2004 года с НДС 20%, оплачиваются с НДС 20% с последующим предъявлением соответствующих сумм к вычету (если право на вычет имеется) при условии, что поставщик не внесет изменения в документы (счет-фактуру и т.д.). О двух точках зрения на вопрос о возможности внесения изменений в счет-фактуру читайте выше.

5. Возврат товаров

Если имеется одно из предусмотренных законом оснований по возврату товаров поставщику, например, некачественный товар, то такое действие рассматривается как аннулирование сделки. То есть, возвращая товар, мы не проводим новую операцию по его реализации, а корректируем предыдущие операции. Снижение ставки НДС на товары, полученные в 2003 году, не влияет на оформление документов по возврату товаров в 2004 году. В этом случае документы оформляются с НДС по ставкам, действовавшим в 2003 году (например, 20%).

Все это относится к ситуации, когда речь идет именно о возврате, и покупатель не выписывает новый счет-фактуру. В противном случае возврат оформляется как самостоятельная реализация и после 1 января 2004 года должны применяться новые ставки (например, 18%).

6. Исправление ошибок прошлых периодов

В 2004 году возможно выявление ошибок в учете, допущенных до 1 января 2004 года. Например, установлено, что был излишне начислен НДС. В этом случае, естественно, сумма ошибочно исчисленного НДС должна сторнироваться полностью, то есть по тем ставкам, которые действовали в момент совершения ошибки, а также должны быть внесены уточнения в декларацию по НДС за период совершения ошибки.

7. Отражение изменений учета НДС в прикладных решениях фирмы «1С»

До 24.11.2003 года планируется выпуск релизов конфигураций для «1С:Предприятия 7.7», поддерживающих ставку НДС 18%: «Торговля + Склад» (ред. 9.2), «Учет и отчетность предпринимателя» (ред. 1.2), «Производство + Услуги + Бухгалтерия» (ред. 2.7), а также Комплексная конфигурация (ред. 4.4).

В конфигурации «Упрощенная система налогообложения» (ред. 1.2) применение ставки 18% (например, при комиссионной торговле) возможно уже в выпущенном релизе 7.70.123.

Релизы конфигураций «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерия для бюджетных организаций», обновление для «1С:Бухгалтерии 6.0» и новая редакция 10.1 конфигурации «Управление торговлей» для «1С:Предприятия 8.0» с поддержкой ставки 18% выйдут в декабре 2003 года.

Статья написана по материалам сайтов: www.ustena.ru, nalog-nalog.ru, online-buhuchet.ru, fb.ru, buh.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий